2005年中級職稱考試《中級會計實務》試題及參考答案（三）

來源: 編輯： 2005/11/12 00:00:00　　字體：大小

　　2、丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務資料如下：

　?。?）2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。

　?。?）2001年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為321萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

　?。?）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

　　（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設備未發(fā)生減值。

　?。?）2004年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　?。?）編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄。

　?。?）計算2001年度該設備計提的折舊額。

　?。?）計算2001年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應的會計分錄。

　?。?）計算2002年度該設備計提的折舊額。

　?。?）編制2002年12月31日該設備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

　?。?）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設備成本的會計分錄。

　　（7）計算2004年度該設備計提的折舊額。

　　（8）計算2004年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益。

　?。?）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　參考答案：

　　（1）借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5）

　　　　　　貸：銀行存款 411

　?。?）2001年度該設備計提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6萬元

　　（3）2001年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備＝（411－39.6）－321＝50.4萬元

　　會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 50.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 50.4

　?。?）2002年度該設備計提的折舊額＝（321－15）/9＝34

　　（5）編制2002年12月31日該設備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄：

　　借：在建工程 287

　　　　累計折舊 73.6

　　　　固定資產(chǎn)減值準備 50.4

　　　貸：固定資產(chǎn) 411

　?。?）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設備成本的會計分錄：

　　借：在建工程 25

　　　　貸：銀行存款 25

　　借：固定資產(chǎn) 312

　　　　貸：在建工程 312

　　（7）2004年度該設備計提的折舊額＝（312－16）/8＝37萬元

　?。?）處置時的賬面價值=312-27.75-37=247.25

　　處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25

　?。?）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 247.25

　　　　累計折舊 64.75

　　　貸：固定資產(chǎn) 312

　　借：銀行存款 10

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 10

　　借：銀行存款 30

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 30

　　借：固定資產(chǎn)清理 3

　　　貸：銀行存款 3

　　借：營業(yè)外支出 210.25

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 210.25

　　試題點評：在網(wǎng)?？荚囍行牡哪M二的計算題中相似的題目。

　　五、綜合題（本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。）

　　1、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項；

　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

　?。?）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

　?。?）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

　?。?）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

　?。?）3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%.

　?。?）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。

　　要求：

　?。?）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調(diào)整事項。

　　（2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

　?。?）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)整表見答題紙第10頁；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。

　?。ā皯欢惤稹笨颇恳髮懗雒骷毧颇考皩诿Q，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：

　　（1）甲公司所發(fā)生的事項（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公積屬于調(diào)整事項。

　?。?）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄：

　　事項（1）

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入 200

　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 34

　　　貸：應收賬款 234

　　借：庫存商品 185

　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本 185

　　借：壞賬準備 1.17（234*0.5％）

　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用 1.17

　　借：應交稅金－應交所得稅 4.56（200－185－1.17）*33％

　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅 4.56

　　借：利潤分配－未分配利潤 9.27

　　　　貸；以前年度損益調(diào)整 9.27

　　借：盈余公積－法定盈余公積 0.93

　　　貸：利潤分配－未分配利潤 0.93

　　事項（3）

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用 125

　　　貸：壞賬準備 125

　　借：利潤分配－未分配利潤 125

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 125

　　借：盈余公積－法定盈余公積 12.5

　　　貸：利潤分配－未分配利潤 12.5

　　事項（4）

　　借：制造費用 200

　　　貸：累計折舊 200

　　事項（6）

　　借：利潤分配－提取法定盈余公積 620

　　　　貸：盈余公積 620

　?。?）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整中各項目的調(diào)整金額（調(diào)整表見答題紙第10頁；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。

　?。ū砀裼捎跓o法畫出來，所以暫且不傳，不過只要分錄做出來了，報表調(diào)整很好作的啦）

　　2、甲股份有限公司（以簡稱甲公司）2002年至2004年投資業(yè)務有關(guān)的資料如下：

　　（1）2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬元從二級市場購入乙公司股票2 000萬股，進行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。購入后，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的10%，對乙公司的財務和經(jīng)營政策沒有重大影響。

　　2002年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 000萬元。

　　（2）2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2 000萬元，并于5月25日發(fā)放。

　?。?）2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元。

　?。?）2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5 月26日發(fā)放。

　　（5）2003年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

　?。?）2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬元從二級市場購入乙公司股票4 000萬股，進行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響。

　　2004年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 700萬元。

　?。?）2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1 000萬元，并于5月20日發(fā)放。

　　（8）2004年度，乙公司接受捐贈并進行會計處理后，資本公積增加了1 200萬元。

　?。?）2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損4000萬元。

　　（10）2004年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為7 800萬元。

　　假定：①甲公司初始投資和追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷；②不考慮長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項；④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。

　　要求：

　?。?）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務相關(guān)的會計分錄。

　?。?）計算甲公司2004年1月1日購入的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，對2002年1月1日購入的長期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　（3）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄。

　　（4）編制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）業(yè)務相關(guān)的會計分錄。

　?。ā伴L期股權(quán)投資”和“利潤分配”科目均要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：（1）：事項（1）

　　借：長期股權(quán)投資－乙公司 3300

　　　　貸；銀行存款 3300

　　事項（2）

　　借：應收股利 200

　　　貸：長期股權(quán)投資－乙公司 200

　　借：銀行存款 200

　　　貸：應收股利 200

　　事項（4）